Di Silla Cellino - Consulente del lavoro in Florenz pubblicato sul n. 132011 della rivista Consulenza Buffetti Tratteremo delle transazioni in materia di lavoro, dalla particolare angolazione dei loro riflessi nel campo fiscale e contributivo. Ma prima occorrer brevemente inquadrare, anche storicamente, questo istituto che altro nicht che il proiettarsi im campo lavoristico di una pi generale tendenza al prozeduri stragiudiziale pro risolvere i conflitti. Oggi si stanno avvicinando momenti e prospettive nuove per la mediazione e la conciliazione in campo civilistico anche gli accordi stragiudiziali nell8217ambito del lavoro vengono incentivati nell8217evoluzione legislativa, per questi hanno storia e tradizione pi antica, praticamente da semper L8217istituto della transazione lavoristica previsto ma nicht regolato dall8217art. 2113 del codice civile La legge e la prassi amministrativa richiamano ein pi riprese le conciliazioni, di cui la transazione pu essere un effetto. In via generale la transazione nasce per definizione dall8217art. 1965 del c. c. E dal citato art. 2113, nonch dalla prozura di conciliazione prima obbligatoria presso le Direzioni provinciali del lavoro ed ora facoltativa presso le stesse Direzioni e le commissioni di conciliazione recentemente istituite, tra cui di particolare interesse quelle che avranno sede presso gli ordini provinciali dei consulenti del lavoro. In linea generale, semper secondo il citato art. 2113, occorre weit riferimento al principio che afferma che le rinunzie e le transazioni che hanno per oggetto diritti del prestatore di lavoro deranti da disposizioni inderogabili della legge o della contrattazione collettiva non sono valide. Pertanto tutte le fattispecie che nicht vengono ricomprese nei suddetti canoni di inderogabilit, cosiddetti diritti disponibili. Possono essere abweichen e quindi transatte. Un primo gruppo di tali diritti ricomprende tutto ci che, nel trattamento retributivo, va oltre la previsione di legge o di contrattazione collettiva, ad esempio superminimi, premi di produzione, previdenza integrativa e über dicendo ma un secondo gruppo ricomprende anche tutte le conseguenze di atti Volontari o consensuali che pongano termine al rapporto di lavoro o attengano alla sua trasformazione o al suo proseguimento sotto altre condizioni, ad esempio licenziamenti, avanzamenti di carriera, trasferimenti, cessione d8217azienda, eccetera. Un ulteriore distinguo viene operato infine dalla dottrina 8211 ma anche dalla giurisprudenza 8211 ein proposito dei diritti deranti da norme inderogabili di legge o dalla contrattazione collettiva a seconda che nicht siano o siano entrati nel patrimonio giuridico del lavoratore: in questo secondo caso l8217eventuale atto transattivo pu Essere considerato annullabile, ma non nullo e viene consentita la disponibilit degli stessi diritti qualora l8217atto dispositivo sia stipulato in una sede in cui il lavoratore sia assistito, in altri termini in sede di conciliazione oppure sindacale, che sono appunto sedi assistite (1). Nella pratica si pu verificare che tutta una serie di atti siano oggetto di transazione, oppure di rinuncia, anche se riguardano diritti indisponibili, quali ad esempio possono essere considerati alcuni accordi, specialmente in materia di risarcimenti del danno o pro retribuzioni dovute. Tali atti transattivi di diritti indisponibili, per, semper eine norma del citato Kunst. 2113, possono essere impugnati, senza particolarit formali, da parte dell8217interessato o da rappresentante legale o sindacale ein cui lo stesso abbia conferito mandato, entro il termine di decadenza di sei mesi dalla Daten di cessazione del rapporto o dalla Daten della rinuncia o transazione se queste Sono avvenute dopo la cessazione del rapporto Abbiamo parlato sinora di rinunce ed anche di transazioni Per le prime, che comunque costituiscono un atto unilaterale del soggetto che le opera, trattandosi di proventi che nicht si conseguono, nulla quaestio in tema di imponibilit sia fiscale che contributiva. Diverso Invece pro Quanto riguarda le transazioni Queste, sia che intervengano in sede giudiziale o sindacale oppure presso la direzione provinciale del lavoro o le altre sedi di conciliazione che l8217evoluzione Gesetzgeber consente, sia ancora che riguardino quei diritti indisponibili di cui sopra e nicht vengano impugnate entro i termini previsti producono effetti rilevanti sia Dal punto di vista fiscale che dal punto di vista contributivo O quanto meno debbono essere valutate con riferimento agli effetti che in questi campi possono produrre, opportunamente distinguendo i casi in cui tali effetti si producono o meno e Barsch. Innanzi tutto c8217 da fare un8217importante distinzione tra due tipi di transazione: a) semplice o interpretativa o conservativa, quando si tratta di agire all8217interno di un rapporto riconosciuto kommen tale e si prospettano modifiche solo quantitativ b) novativa. Quando vengono ridiscussi il contenuto eo la natura dell8217intero rapporto, cosicch dalla transazione questo rapporto esce qualitativamente diverso e si sostituisce al vorangestellt. La distinzione importante perch si sostenuto in passato 8211 e per la verit ci era corroborato dalla lettera della legge - che le transazioni novative fossero escluse dalla tassazione e, per riflesso, dall8217assoggettamento contributivo. In effetti la legge faceva riferimento ai kompensieren percepiti in dipendenza del rapporto di lavoro, concetto che escludeva le somme erogate pro prevenire o cessare le controversie, mentre ricomprendeva quelle connesse alla risoluzione del rapporto di lavoro da assoggettarsi ein tassazione separata. Invece la nuova formulazione del TUIR, che parla di somme percepite in relazione al rapporto di lavoro, fa giustizia della vorangestellte impostazione, considerando nell8217ambito dell8217assoggettabilit anche le somme previste dalle transazioni novative. Esplicita in Questo senso la posizione dell8217Amministrazione finanziaria con circolare n. 3261997. Altrettanto importante una distinzione da fare in ordine alla natura della corresponsione, se cio questa venga erogata: a) in sostituzione o in risarcimento di una mancata percezione di redditi di lavoro ein cui si aveva diritto e in questo caso si parla di lucro cessante B) sichern se si tratti di reintegrazione patrimoniale per danni subiti o indennizzi per spese sostenute ed in questo caso si tratta di danno emergente. Ambedue le fattispecie ricorrono con frequenza, nel primo caso per la rivendicazione di diritti connessi alla retribuzione, all8217inquadramento, allo svolgimento del lavoro nel secondo pro l8217insorgere di contestazioni verwandten a danni subiti, che possono essere di diversa natura e che investono spesso la sfera personale del Lavoratore, komm ad esempio il mobbing Il danno biologico o quello esistenziale. Proprio questa seconda distinzione rilevante ai fini dell8217assoggettabilit a tassazione delle somme percepite dal lavoratore ein seguito di transazione. Infatti l8217art 6, comma 2 del TUIR prevede che costituiscano redditi della stessa categoria di quelli sostituiti o perduti Ich proventi e le indennit conseguite, anche in forma assicurativa, compresi gli interessi moratori o per dilazione, ein titolo di risarcimento dei danni, con esclusione di quelli dipendenti Da invalidit permanente o morte. Pertanto in ogni ipotesi di percezione di redditi in sostituzione o pro risarcimento e quindi pro lucro cessante, tali redditi saranno attratti ein tassazione secondo le regole ordinarie, ein nulla rilevando che nei verbali di conciliazione, in particolar modo quelli stesi in sede sindacale, venga eventualmente (2). (2) (2) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) Verschiedene in ipotesi di danno emergente, poich si tratta di weit fronte ad una riparazione pro danni patrimoniali subiti per effetto di controversie o altri fatti in conseguenza di lavoro, le somme corrisposte pro indennizzare non rientrano nella base imponibile. Va da s che il beschränken labile e nicht semper möglicherweise tracciare una linea di discrimine netta. Un8217ulteriore Frage riguarda se le somme deranti da transazioni relativer Ad Anni Präzedenzfall Positano o debbano essere assoggettate a tassazione ordinaria oppure separata. Ai sensi dell8217art 17, 1176comma, lett. A) eb) del TUIR devono essere assoggettate a tassazione separata: a) oltre al TFR le somme percepite una volta tanto in dipendenza della cessazione del rapporto e quindi anche quelle transattiv che riguardino detta cessazione b) le somme percepite ad altro titolo, anche per Effetto della transazione e anche in caso di sentenza del giudice del lavoro, se riferibili ad anni Präzedenz, ovviamente nell8217ipotesi di lucro cessante e non di danno emergente. Le imposte relative vengono liquidate ordinariamente dal sostituto d8217imposta con l8217applicazione dell8217aliquota corrispondente alla met del reddito complessivo medio del biennio vorangestellte, ma, kommen avviene pro il trattamento di feine rapporto, l8217ufficio provvede ad iscrivere ein ruolo le maggiori imposte oppure, nel caso in cui l8217ipotesi Risulti pi favorevole pro il beitrags, ein weit konjunktur i redditi stessi alla formazione del reddito complessivo nell8217anno in cui sono percepiti. Partiamo innanzi tutto da una identificazione: per effetto della legge 1531969, kommen modificata dal d. lgs 31497, sono betrunkene Redditi di lavoro dipendente ai fini beitragsfuehrer quelli indicati dall8217art. 49 ex art 46 primo comma del TUIR, ossia i redditi percepiti nel periodo di riferimento pro prestazioni di lavoro alle dipendenze e sotto la direzione di altri. Komme per gli effetti fiscali, il concetto di retribuzione ampio perch comprende qualsiasi kompositum erogato al dipendente, sotto qualsiasi forma, anche in natura ivi compresi ich fringe profit o con prestazioni sostitutive anche di terzi, kauf sia in relazione 8211 e non potrebbe essere altrimenti 8211 Non al lavoro prestato, ma alla condizione di lavoratore dipendente. L8217unica differenza sta nel fatto che dell8217ponibile fiscale nicht fa parte la quota beitrag von a carico del lavoratore. Questo per il principio generale All8217interno bisogna operare alcuni distinguo ed esclusioni. Se dal punto di vista tributario l8217obbligo del versamento della ritenuta fiscale scatta in relazione alla corresponsione degli emolumenti, dal punto di vista beitrag von il periodo di riferimento risale alla maturazione dell8217emolumento stesso. La ragione intuitiva: se vero che, nella particolare fattispecie dei redditi da lavoro dipendente o autonomo che sia, nicht possono essere assoggettabili a tassazione importi reddituali nicht percepiti e fino che nicht siano percepiti, altrettanto valido deve essere considerato il principio secondo cui il lavoratore, In questo caso dipendente, ha diritto comunque alla continuuit della propria posizione previdenziale - nicht caso definita obbligatoria - in costanza e anche in risoluzione di rapporto, anche nell8217ipotesi in cui le proprie spettanze tardino ad essere liquidate. Ci sono alcune esclusioni: una prima generale riguarda le somme corrisposte ein titolo di trattamento di feine rapporto e quelle corrisposte in occasione della cessazione del rapporto di lavoro al feine di incentivare l8217esodo dei lavoratori. Nel caso del TFR siamo nel campo della cessazione naturland del rapporto di lavoro, sia che questa avvenga per quiescenza, oppure licenziamento, oppure dimissioni, gegen die anche pro termine di lavoro ein Tempo determinato o di mancato superamento del periodo di prova. Nel caso degli incentivi all8217esodo, invece, si tratta pur semper di un accordo che interviene tra datore di lavoro e lavoratore, che nicht ha natura di transazione semmai di rinuncia e che per legge übernehmen un trattamento previdenziale, oltre che fiscale, analogo a quello del TFR, cio nessuna contribuzione. Nicht riservato invece lo stesso trattamento all8217indennit sostitutiva del preavviso, che konserva natura retributiva ed quindi imponibile sia ai fini beitragsstab ai fini fiscali, ma a tassazione separata. Sono infine escluse dall8217assoggettamento beitragsfeindeinlein in der ndnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnn Rientrano in Questa casistica le indennit liquidate dal giudice ein titolo di risarcimento in caso di reintegro sul posto di lavoro e quelle, fino ad un massimo di 14 mensilit, corrisposte al lavoratore nei casi in cui risulti accertato che nicht ricorrono gli estremi della giusta causa o Del giustificato motivo, senza che sia intervenuta la riassunzione entro il termine di tre giorni. Tuttavia la Frage Nicht semper stata pacifica. In passato, sia per effetto della legge kunst. 1965, 2176 Komma del codice civile e Kunst. 12 della Legge 1531969 che di alcune sentenze della Cassazione, analogamente a ci che avviene in campo fiscale, la cosiddetta transazione novativa. Quella che cio dava luogo ad una nuova e diversa sistemazione di interessi tra le parti, non poteva 8220essere considerata ai fini contributivi kommen corrisposta in dipendenza del rapporto di lavoro, essendo tale rapporto sparito nel Momento della Schlussfolgerung della transazione novativa8221 (3). L8217interpretazione 8220negazionista8221 agli effetti contributivi ha peraltro resistito anche dopo il revirement che si era verificato ai fini fiscali con la citata novella del 2 settembre 1997 d. lgs n. 314, in cui modificando l8217art 51, ex art. 48 del TUIR, si dispone che 8220il reddito da lavoro dipendente costituito da tutte le somme e i valori in genere, ein qualunque titolo percepiti nel periodo d8217imposta. Anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro8221 frage che anche l8217Init considerata superata pro effetto dello stesso defekt legislativo che riformula, venendosi cos a riallineare l8217imponibile beitragsfeindlich, Pro quanto riguarda invece la giurisprudenza, le pi recenti sentenze della Cassazione mantengono cautele, anzi diciamo che permane una vivace polemica, poich si richiede che pro l8217assoggettamento contributivo delle somme erogate in base a transazione novativa si debba verificare che esista un collegamento diretto tra le somme Konzertieren in sede di novazione ed il rapporto di lavoro pregresso e che pertanto nicht vengano corrisposte in base ad un titolo autonomo rispetto ein questo. E su tali posizioni restiamo, per il diletto dei giuristi (1) Pro un8217efficace sintesi in proposito si veda FRANCESCO ROTONDI: 8220Diritti disponibili nel rapporto di lavoro8221 in Diritto e Pratica del Lavoro n. 382006Cessazione del rapporto di lavoro e diverse tipologie di conciliazione La cessazione del rapporto di lavoro rappresenta sicuramente un momento critico che pu generare spannung e konfitti, in base ai vari interessi in gioco. Der Gesetzgeber ha disposto degli strumenti che consentono di risolvere le controversie in maniera diversa evitando il tribunale, concludendoli in sede amministrativa. Sindacale Giudiziale La Legge n. 1832010 Ha stabilito la facoltativit del tentativo di conciliazione (prima obbligatorio), ad eccezione di controversie sui contratti Zertifikat, stabiliti nel Komma 2 dell8217art. 31. Ich tentativi di conciliazione sono betrachten inoppugnabili ai sensi dell8217articolo 2113 Komma 4 del C. C. Infatti le conciliazioni intervenute davanti al giudice possono essere impugnate solo in caso di normali condizioni di nullit kommen quelle presenti negli Kunst. 1418,1425,1427 del C. C ad esempio per meglio comprendere: ill eit.................................... Di seguito analizzeremo nello spezifisch le tipologie di conciliazione. Amministrativa Sindacale e giudiziale. La conciliazione amministrativa Questo tipo di conciliazione si svolge presso la Direzione territoriale del Lavoro. La commissione di conciliazione composta da: un presidente. Che direttore dell8217ufficio, o un suo delegato, o un magistrato ein collocato ein riposo quattro rappresentanti effettivi e quattro supplenti dei datori di lavoro quattro rappresentanti effettivi e quattro supplenti dei lavoratori (designati dalle organizzazioni sindacali maggiormente rappresentative a livello territoriale). Per essere valida la riunione, deve necessariamente essere garantita la presenza del presidente, almeno un rappresentante del datore di lavoro, e un rappresentante del lavoratore. L8217 istanza di conciliazione deve essere: consegnata ein mano attraverso raccomandata con avviso di ricevimento tramite posta zertifikat alla DTL e deve essere indicato: nome, cognome e residenza dell8217istante e del convenuto il luogo taube sorto il rapporto ovvero taube si trova l8217azienda il luogo taube devono Essere fatte alla parte istante le comunicazioni inerenti la prozura l8217esposizione dei fatti e delle ragioni posti a fondamento della pretesa. La copia di questa richiesta deve essere consegnata o spedita con raccomandata AR dalla parte istante alla controparte. In caso di accettazione della Prozedur di conciliazione da parte della controparte entro 20 giorni dal ricevimento della copia della richiesta dovrebbe depositare presso la Kommissionsdokumentation in der Nähe von riconvenzionale in lingerie le eventuali domande in via riconvenzionale. In caso di non accettazione potrebbe adire direttamente l8217 autorit giudiziaria. Entry 10 giorni sukzessa della memoria della controparte, la commissione dovr fissare la Vergleiche della parti per il tentativo di conciliazione. Il tentativo deve essere esperito entro i successivi trenta giorni. In caso di esito Positivo Notwendigkeitsereignis Redigere il Verbale di conciliazione e Che esso venga sottoscritto dalle controparti, sar comunque il giudice che accerter la regolarit del verbale di conciliazione e lo dichiarer esecutivo con dekrement ai sensi dell8217articolo 411 Komma 1 del Codice di procedura civile. In caso di esito negativo Le proposte della Kommission saranno segnalate al giudice che ne ter conto in sede di giudizio. Il tentativo di conciliazione pu essere esperito anche di fronte alle commissioni di certificazione che sono previste dall8217articolo 76 del Decreto Legislativo n. 276 del 2003, pro cui la soluzione alla kontroversia pu essere trovata presso Kommissioni Istituite ad esempio presso: Le Universit e le Fondazioni Universitarie (previa autorizzazione) Le Provinz Le direzioni territoriali del Lavoro Gli ordini Provinciali dei Konsulenti del Lavoro Gli Enti Bilaterali Il Ministero del Lavoro presso le tradizionali sedi amministrative o sindacali. Conciliazione monocratica Il decto Legislativo 1242004, Art.11. Prevede anche un altro tipo di conciliazione detta monocratica che viene esperita dinanzi al funzionario ispettivo o ein seguito di richiesta di intervento da parte del lavoratore. Si unterscheiden in: Conciliazione monocratica contestuale di fronte all8217organo ispettivo conciliazione monocratica preventiva se invece l8217intervento richiesto dal lavoratore Questo tipo di conciliazione che si svolge davanti ad un funzionario della Direzione del lavoro, si Abschluss con un verbale di accordo in cui il datore di lavoro ed Il lavoratore certano un rapporto di lavoro intercorso fra gli stessi pro quanto concerne tempi e modi di svolgimento, durata e natura contrattuale. La procedura attivabile: con una richiesta di intervento presentata alla Dtl con una richiesta all8217organo di certificazione ex art. 76 del D. Lgs. N.2762003. Conciliazione sindacale I contratti collettivi in genere prevedono la possibilit che tali Prozedur di conciliazione possano essere effettuate direttamente in sede sindacale. Le modalit da seguire per questo tipo di conciliazione sono le stesse previste per la conciliazione amministrativa. Anic la conciliazione in sede sindacale mantiene l8217inoppugnabilit, il giudice che dichiara con defekt, l8217esecutivit dell8217accordo quello della cancelleria del tribunale ove si formato l8217atto. Il Ministero del Lavoro con la nota n. 5199 del 2016 e la nota n. 5755 del 2016 spezifisch che pro accertare il possesso di elementi di rappresentanza sindacale sufficiente che il verbale sia stato sottoscritto in sede sindacale. Ma da associazioni sindacali maggiormente rappresentative, in quanto la verifica in ordine della spezifisch rappresentativit del soggetto sindacale nicht si basa sul rispetto delle Prozedur bens sul grado di rappresentativit dello stesso. Conciliazione giudiziale La conciliazione giudiziale si esperisce di fronte al giudice del lavoro. Per tale tipologia di conciliazione, il risultato nicht deve pervenire necessariamente con sentenza. Nel corso del processo interviene una conciliazione che pu riguardare anche solamente il titolo delle domande sollevate in giudizio. Kopiere RIPRODUZIONE RISERVATA
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